这是一家有两名自然人股东的制造企业，检查人员调取了该单位的2014、2015年度电子账，点击“辅助账按科目”，选定“其他应收款-其他应收款/个人”科目，查看该科目辅助账，此时，该辅助账上有两个名字引起了检查人员的注意，因为他们不是别人，正是这家企业的两名股东：
检查人员查看了19号凭证后面所附的原始凭证，只有两位股东签名的借条，没有注明用途，也没有注明何时还款。辅助账、凭证及相关资料表明，2014年两名股东从被投资企业借款，且在纳税年度终了并未归还。检查人员看了看股东的出资额，两位股东，刘总是200万元，崔总是150万元，两位的比例是4：3；算了算借款比例80万元：60万元，也是4：3，比例上完全一致，绝对不是巧合！检查人员有理由相信，借款行为背后大有玄机。
但两位股东坚称，他们的借款比例与股权比例相等，只是巧合，他们的借款，业务是真实的，且用于企业生产经营，也就是说，他们当时借款用来购买原材料了。检查人员要求他们提供相应的资料来证明自己的说法，但两位股东未提供其他相关资料，坚决不认可税务检查人员的判定。检查人员以退为进，要求检查两位股东的个人储蓄账户，两位股东才不再坚持自己的说法，同意检查人员的认定，并接受相应的处理、处罚。
教训总结
《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条“关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题”规定：“纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税”。
该文件对长期借款不还进行征税，从法理上来说，似乎不太合理。实际工作中，类似本案的情况在征税时，常会受到纳税人或扣缴义务人的强烈质疑。他们的质疑有一定的道理——借款是一种债权债务关系，而分红是种单向的、无须偿付的一种支付行为，二者不应当混为一谈。但是，如果税法不“任性”地这样规定，那么很有可能为避税大开方便之门，类似本案情况，企业就可以以借款的形式长期向股东输送利益，而不需要通过分红的形式，因为那样需要代扣代缴20%的个人所得税，对股东来说，不太“合算”。
本案中，被查单位忽视了该文件的杀伤力，同时又没有足够理由证明其借款用于生产经营，教训是深刻的。
风险防范建议
股东不是不可以从被投资单位借款，如果要借款，且没有税务风险，要做到两条：
一是不论什么原因，应当在纳税年度终了前及时归还。
二是有相关的资料如银行转账流水、合同协议等证明是用于生产经营。
专栏作者介绍
潘洪新
税务局稽查官员
《中国税务报》特约撰稿人，省局兼职教师，在身处一线的税务稽查工作中，查办过多起重、特大案件，积累了丰富的“实战”经验。
著有《税务稽查那些事儿》、《税务稽查明争与暗战》两本专著，以真实案例详细解读税务稽查方法、税务风险防范措施、税务稽查的方法和思路，内容丰富、生动、接“地气”。
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